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收购的不良资产企业如何缴税

发布日期:2021/4/5 9:37:00    
银行等金融机构常常会发生不良信贷,*终形成不良金融‌‌资产,银行或资产管理公司可能将这些不良信贷打包出售给企业,由企业进行后续追偿或处置,这就是企业购入不良资产包的基本背景。对于企业财务而言,如何进行财税处理是一个问题。

一、不良资产包的本质是何种资产?

不良资产包的本质是一种债权,虽然在打包的时候可能也涉及到信贷背后的相关抵押物,如房产、土地或公司股权,但是这些抵押物仅仅是债权背后的附属权利资产,而非债权本身。比如说企业花费5000万元从资产管理公司拍得一个2亿元债权的不良资产包,其实是得到了2亿元债权的追索权。

二、不良资产包如何实施会计处理?

既然是债权,那么自然应当计入资产科目,可以考虑在其他应收款中设置“应收债权”明细,专门核算购入的不良资产包。但问题是2亿元的债权公司实际花费了5000万元,入账价值究竟按照哪个数据?

《企业会计制度》第116条有过这样的规定:以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的,应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额,作为坏账准备。

如果按照这个条款,会计处理应当是:

借:其他应收款——应收债权20000万元

贷:银行存款5000万元

坏账准备15000万元

未来加入收回10000亿元,再相应冲减对应的科目,将受益5000万元转入营业外收入或者投资收益即可。

借:银行存款10000万元

坏账准备15000万元

贷:其他应收款——应收债权20000万元

营业外收入5000万元

当然,个人建议简化起见也可以直接按照购买价值直接入账:

借:其他应收款——应收债权5000万元

贷:银行存款5000万元

收回10000万元就更加简单:

借:银行存款10000万元

贷:其他应收款——应收债权5000万元

营业外收入5000万元

如果未来未能收回5000万元,则对应部分差额应计入营业外支出作为损失处理即可。

三、不良资产包受益如何交税?

作为一种债权表现形式,不良资产包的处置,无论是转让还是追索,均不需要缴纳增值税,只需要涉及企业所得税。所得税也会出现两种情况:

第一种情况:购入价款5000万元,收回价款10000万元

这就产生了不良资产包转让收益,应在当期并入所得缴纳企业所得税。

第二种情况:购入价款5000万元,收回价款4000万元

这就产生了不良资产包转让损失,作为一种特殊的债务重组损失,可以在企业所得税前扣除。

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